Розвиток теорії аудиту: дилема "принципи або правила"

Abstract

Метою даного дослідження є визначення професійних принципів аудиту та вироблення наукового підходу до аудиту, що базується на принципах. Розглянено шляхи вирішення наукової дилеми «принципи або правила» аудиту в умовах розвитку корпоративної звітності. Виявлено протиріччя між зростанням зарегламентованості аудиту і тенденцією до його інтелектуалізації. Конфлікт між концепцією аудиту, що базується на принципах (ліберальна модель) та аудитом, що базується на правилах (прескриптивна модель) на початку XXI ст. вийшов на рівень активних дискусій у науковому і фаховому середовищі. На основі дослідження нами виділено 15 професійних принципів аудиту, послідовне дотримання яких є запорукою належної якості аудиту та його відповідності очікуванням зацікавлених сторін. Деякі з цих принципів є однозначними, інші - вимагають детальнішого роз'яснення та інтерпретації внаслідок частих змін (наприклад, відповідальність аудиторів щодо виявлення шахрайства). Для реалізації сучасної концепції аудиту, що базується на принципах, визначено такі передумови: 1) професійні принципи аудиту сформульовані чітко й однозначно та послідовно дотримуються аудиторами на практиці; 2) існує розумний баланс між загальними положеннями (принципами) та конкретними вимогами і процедурами, що містяться у нормативних документах і стандартах аудиту; 3) професійне судження аудитора зберігає пріоритет у питаннях, що стосуються створення цінності для зацікавлених сторін компанії.

Summary. The aim of this study is to determine the professional auditing principles and to develop a scientific approach to principles-base auditing. The ways of solving scientific dilemma «principles or rules» in the auditing sphere under conditions of the corporate reporting development are examined. The contradiction between the growth of the formalization of the audit and its tendency to intellectualization is revealed. At the beginning of XXI century the conflict between the concept of principles-based audit (liberal model) and the rules-based audit (prescriptive model) feas reached the level of active debate in the scientific and professional environment. Based on the study we selected 15 professional auditing principles. We claimed that consistent observance of these principles is the key point to maintain the audit quality and its compliance with the expectations of stakeholders. Some of principles were straightforward, but others required a more detailed explanation and interpretation due to frequent changes (e.g., liability of auditors to detect fraud). For the realization of the modern concept of principles-based auditing we defined following assumptions: 1) professional auditing principles must be formulated clearly and unambiguously and the auditors must adhere them in practice consistently; 2) there is a reasonable balance between the general statements (principles) and specific requirements and procedures contained in the regulations and auditing standards; 3) the auditors judgment retains priority in matters relating to creating value for the company's stakeholders.